建筑企业增值税一般纳税人简易计税政策适用与会计核算

官方发布阅读(4159) 2020-07-30

国家从2016年5月1日起推行全面“营改增”，而建筑企业作为国家建设的一项支柱产业，也一并纳入“营改增”的范畴。建筑企业按照企业规模分为一般纳税人和小规模纳税人，而对于建筑企业一般纳税人来说，又由于部分建设项目不能取得专项扣除发票或者专项扣除发票较少，不能与销项税额相匹配，国家为了保持“营改增”前后企业税收的相对均衡性，制定了增值税一般纳税人简易计税政策。

一、建筑企业一般纳税人简易计税的适用范围

（一）、老项目施工

1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

2、《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

3、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

随着时间的推移，这类项目已陆续完工，执行老项目简易计税的工程越来越少，是营业税改增值税的一个过渡性衔接办法。

建筑企业一般纳税人对于老项目施工的项目可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。

（二）、甲供工程

财税2016年36号文的规定，甲供工程是指全部或者部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

建筑企业一般纳税人对于甲供工程的项目可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。

（三）、清包工工程

财税2016年36号文的规定，清包工工程是指施工方不采购建筑工程所需的材料或者只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑工程。

建筑企业一般纳税人对于清包工的工程项目可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。

（四）、特定甲供工程

财税[2017]58号文的规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

建筑企业一般纳税人对于特定的甲供工程项目必须选择简易计税方法。

（五）、生产设备并安装

根据国家税务总局2021年42号公告，一般纳税人销售自产、外购机器设备的同时提供安装服务，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（六）、生产、销售电梯并安装

国家税务总局公告2017年第11号规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。电梯也可以理解为设备的一种，安装费可以选择简易计税。

建筑企业增值税一般纳税人简易计税政策适用与会计核算

二、建筑企业一般纳税人简易计税的差额征税

（一）增值税差额征税情况

一般纳税人老项目施工，提供甲供工程建筑服务，清包工工程及特定甲供工程均执行差额征税，以全部工程款扣减分包款后的余额为增值税应税额。

（二）税款计算与缴纳

建筑企业一般纳税人采用简易计税的，在预收款及跨区经营两种清况下都应预缴税款，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为基数，按照3%的征收率计算预交税金。跨区经营预缴增值税时，附加税费也一并按施工地标准就地缴纳，若标准不同的，机构所在地申报时也不需要补差，如城建税机构地为缴纳税金的7%，施工地为5%，则差额2%不需要再补缴。

预交时应提供资料：与分包方签订的合同复印件加盖公章；与发包方签订的合同复印件加盖公章；分包方开具的发票复印件加盖公章（备注栏应注明建筑服务发生地所在县、或市、区和项目名称）。

（三）发票开具

1、全额开具增值税普通发票。

2、全额开具增值税专用发票，即全额开票，差额纳税。

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